Registrazioni Iva: sprint di fine anno

Le modifiche introdotte dal D.L. n. 50/2017 al termine di detrazione dell’Iva e di registrazione delle fatture di acquisto obbliga ad una corsa contro il tempo i contribuenti.

Chi si attendeva qualche aggiustamento con la Legge di Bilancio appena approvata è rimasto deluso.

Il presente documento fornisce un’analisi dei nuovi termini per poter esercitare la detrazione dell’Iva.

L’art. 19 del DPR n. 633/1972, oggi in vigore, testualmente recita «il diritto alla detrazione è esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui il diritto alla detrazione è sorto». Ad esso si aggiunga il contenuto del novellato art. 25 del medesimo decreto in tema di registrazione delle fatture di acquisto: «deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno».

Dalla lettura combinata delle norme emerge che la registrazione non è legata all’anno di emissione, bensì di ricezione della fattura, mentre la detrazione resta legata al momento in cui sorge il diritto alla detrazione. Da ciò si potrebbe verificare un ingorgo gestionale delle registrazioni e delle detrazioni che potrebbe portare o alla perdita dell’imposta a credito o al moltiplicarsi delle dichiarazioni integrative.

Pertanto per poter utilizzare subito in detrazione l’iva addebitata nelle fatture ricevute dai fornitori e datate anno 2017 è necessario eseguire la registrazione delle stesse nella liquidazione iva del mese di dicembre (contribuenti mensili) o del quarto trimestre (contribuenti trimestrali).

Nel caso in cui una fattura datata dicembre 2017 non sia registrata nella liquidazione iva del mese di dicembre (contribuenti mensili) o del quarto trimestre (contribuenti trimestrali), per poter effettuare la detrazione dell’iva addebitata con il documento sarà possibile recuperare l’importo esponendo il relativo credito direttamente in dichiarazione annuale se ancora nei termini (aprile 2018), o mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa.

Prima di passare a una tabella esemplificativa è opportuno ricordare che la prova della ricezione ricadrà sul contribuente: tutte le fatture che giungeranno via posta, senza timbro, o che saranno consegnate a mano si avranno per ricevute in data di spedizione; qualche speranza in più per la prova via mail. Unica certezza le fatture che transitano tramite Pec: la data sarà certificata in partenza (se inviate tramite Pec) o arrivo (se ricevute sulla Pec).

Riferimenti normativi:
^{(1) D.L. del 24/04/2017 n. 50, convertito in Legge 156/2017  in data 15/06/2017.
(2) Art. 19 e 25 del DPR 633/1972.}